фото из архива, носит иллюстративный характер
Источник:
Правительство РФ предложило разрешить гражданам включать в социальный налоговый вычет траты на медицинские изделия, которые применяются при оказании медуслуг, в том числе во время хирургических вмешательств. У некоторых это вызвало надежду: клиникам фактически позволят устанавливать пациентам «медизделия с улучшенными характеристиками» за их счёт вместо тех, что закупают государственные учреждения. Но адвокат бюро ONEGINgroup Татьяна Заседателева, комментируя ситуацию, указывает: радоваться рано, так как норма касается только платных медицинских услуг.
В государственных больницах пациенты нередко слышат: «Наши эндопротезы тазобедренных суставов так себе. Если хотите установить более надежный, дадим вам контакты дистрибьютора — купите за 200 тысяч рублей, а мы установим его бесплатно по ОМС». Человек приобретает конструкцию, однако вернуть налоговый вычет с этих трат не может.
Более того, законность подобных схем зависит от того, входит ли конкретное изделие в программу государственных гарантий бесплатного оказания медпомощи. Если входит, клиника вправе устанавливать лишь тот протез, что заложен в тариф на медуслугу. По правилам оказания платных медуслуг приобрести медизделие за свой счёт можно только при условии, что оно не закупается за бюджетные средства и не оплачивается по ОМС.
Адвокаты уточняют: в обратном случае брать с пациента деньги категорически запрещено, поскольку арбитражные суды расценивают это как двойное финансирование. Пациент, которого принудили купить такое изделие, вправе через суд взыскать его стоимость с медицинского учреждения, а также штраф и компенсацию морального вреда.
Что предлагают изменить
Татьяна Заседателева поясняет: «Масштабный законопроект № 617-9 предусматривает поправки в Налоговый кодекс РФ. Он внесен правительством в Государственную думу одновременно с проектом федерального бюджета на 2027 год. Корректировки в статью 219 НК РФ вступят в силу не ранее 1 января 2027 года. Они устанавливают право на вычет по расходам на необходимые для проведения медицинских вмешательств медизделия, если у клиники их нет и договором предусмотрено их приобретение за счет средств налогоплательщика. Инициатива долгожданная, однако детальный юридический анализ текста поправок выявляет ряд критических зон и правовых тупиков, о которых необходимо помнить».
Документ № 617-9 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» предполагает «установление права на получение социального налогового вычета по расходам на приобретение медицинских изделий, необходимых для проведения операций».
Сегодня социальный вычет даётся с трат на медицинские услуги и на лекарства, назначенные врачом. Медизделия в Налоговом кодексе отдельно не названы. ФНС в разъяснениях допускает вычет за дорогостоящие расходные материалы (импланты, искусственные клапаны сердца), но только при оформлении дорогостоящего лечения (код «02» в справке об оплате медуслуг) и если таких материалов у клиники нет. При обычном лечении (код «01») стоимость самостоятельно купленного изделия в вычет не входит.
Суды регулярно рассматривают иски пациентов к клиникам об изменении кода услуги в справке. Татьяна Заседателева приводит пример: Кировский районный суд Ростова-на-Дону обязал стоматологическую поликлинику выдать справку с кодом дорогостоящего лечения «02» за имплантацию.
Когда со стоимости расходника можно вернуть 13%
Юрист напоминает: медицинская услуга — это деятельность клиники, а медицинское изделие — товар, приобретаемый по договору купли-продажи. Законопроект предлагает объединить эти расходы, разрешив учитывать стоимость самостоятельно купленного изделия в составе медуслуги. В пояснительной записке акцент сделан на хирургических операциях, но в тексте поправки жёстких ограничений нет — норма покрывает любые медуслуги, требующие расходных материалов.
В коммерческой медицине сейчас применяют два подхода к ценообразованию, и новый закон повлияет на них по-разному.
- Вариант «Всё включено»: пациенту выставляют общий счёт. Например, маммопластика стоит 300 000 рублей, и в эту сумму входят операция, импланты, пребывание в палате и компрессионное белье. Клиника изначально учитывает изделие в стоимости услуги. Пациент оплачивает единый чек и получает справку по коду обычного лечения «01». Налоговый орган вернёт 13% (15% при годовом доходе свыше 2,4 млн рублей) не со всей суммы, а в пределах лимита — 150 тысяч рублей.
- Вариант с раздельной оплатой: клиника изделия не закупает, а сотрудничает со сторонними дистрибьюторами. Татьяна Заседателева описывает это так: «Стоимость услуг клиники может составлять 100 тысяч рублей, но импланты в нее не входят. Пациент приобретает их у партнеров учреждения, товар доставляется непосредственно в операционную, а гражданину выдают отдельный чек за товар». Сейчас вычет за такой имплант получить нельзя, потому что клиника не проводит его по своим бухгалтерским документам.
После принятия законопроекта раздельная оплата перестанет мешать: клиника будет обязана включить стоимость импланта в справку для ФНС на основании платёжных документов, которые предоставит пациент. Если операция стоит 50 тысяч рублей, а изделие к ней — 100 тысяч рублей, то сегодня налог вернут только с 50 тысяч рублей, а после вступления закона в силу расчёт пойдёт с совокупной суммы в 150 тысяч рублей — при условии, что медорганизация отразит эти расходы в единой справке.
Выше потолка не прыгнешь
По словам Заседателевой, перечень расходов, подлежащих частичному возврату, законопроект расширяет, но совокупный лимит на социальные налоговые вычеты (лечение, обучение и т. д.) не пересматривает. Он составляет 150 000 рублей в год. При стандартной ставке НДФЛ 13% максимальная сумма к возврату — 19 500 рублей (для доходов свыше 2,4 млн рублей, где применяется ставка от 15%, сумма будет пропорционально выше).
«Приобретение дорогостоящего изделия стоимостью 200–300 тысяч рублей не переводит операцию автоматически в категорию дорогостоящего лечения. Она зависит только от того, включен ли конкретный вид медицинской помощи в специальный перечень, утвержденный постановлением правительства РФ № 458, — говорит юрист. — По услугам из этого перечня налоговый вычет рассчитывается, исходя из полного объема фактически понесенных затрат, без ограничения в 150 тысяч рублей».
Риски законопроекта
Татьяна Заседателева выделяет несколько критических зон в новом механизме.
- Зависимость от условий договора. Поправки связывают вычет с условием: приобретение изделия за счёт пациента должно быть зафиксировано в договоре оказания услуг. Иначе медорганизация получит законные основания отказать в оформлении документов для налоговой.
- Административная нагрузка на клиники. Проект не вводит прямой вычет по схеме «купил товар — подал декларацию в ФНС». Бремя консолидации данных ложится на медицинские центры: пациент передаёт им чеки сторонних продавцов, а клиника формирует общую справку. Не все организации готовы оперативно перестраивать документооборот, администрировать чужие кассовые документы и отвечать за транзакции, прошедшие мимо их кассы. Отказы в оформлении таких справок неизбежно приведут к росту судебных разбирательств между гражданами и клиниками. Подобные прецеденты уже рассматриваются судами (например, в Архангельске и в Тамбовской области, где отказали в выдаче справки из-за недоказанности факта оплаты).
- Угроза злоупотреблений. Сложная процедура верификации расходов сторонних организаций и размытые критерии «целевого назначения» медицинских изделий создают предпосылки для появления теневого рынка фиктивных платёжных документов.
- Технические накладки переходного периода. Законопроект обязывает ФНС скорректировать форму справки об оплате медицинских услуг в течение пяти месяцев после официального опубликования. До обновления бланков клиники столкнутся со сложностями при оформлении документов, а налоговые органы — с соблазном отказывать гражданам из-за неоднозначной трактовки терминологии.
Покупать можно — получить вычет нельзя
Большинство социальных выплат по закону освобождено от НДФЛ, поэтому у пенсионеров и малоимущих нет налогооблагаемой базы, с которой можно получить вычет за что-либо, включая медизделие. Если сумма уплаченного за год подоходного налога меньше потенциального вычета, вернуть остаток средств тоже нельзя.
«Для таких пациентов судебная практика предлагает альтернативный алгоритм защиты прав — требование бесплатного лекарственного и материального обеспечения вместо налоговых преференций. Верховный суд РФ последовательно занимает сторону граждан в подобных спорах, — говорит юрист. — По определению Судебной коллегии по гражданским делам ВС РФ, расходы на препараты и медицинские изделия, которые должны предоставляться бесплатно, но были приобретены пациентом самостоятельно из-за их отсутствия, квалифицируются как убытки, подлежащие полному возмещению».
